Última Atualização 5 de maio de 2022
Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion (2018), em seu livro Curso de Contabilidade para Contadores (para as áreas de administração, economia, direito e engenharia) explicam que “a Demonstração do Resultado do Exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período (12 meses). É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo)”. Ademais, trazem eles o seguinte esquema ilustrativo (p. 67):
A maioria dos exercícios exige que se memorize a ordem das subtrações (-) ou somas (+), e o que exatamente somar ou subtrair.
A receita operacional bruta é dada pela soma de todos os produtos vendidos pela empresa (ex. picolés), isto é, número de unidades vendidas de certo produto (ou serviços prestados) multiplicado pelo preço de cada unidade vendida (ou serviço prestado). Ela também é chamada de Receita Bruta de Vendas (RBV) ou simplesmente vendas brutas.
Na sequência, devemos fazer deduções dessa receita bruta. Apesar de a Figura esquemática acima trazer que as deduções compreendem dois elementos, é importante saber que, nessa etapa, fazemos as seguintes deduções:
- Desconto incondicional concedido a clientes ou desconto comercial (empresa não impõe condições para concedê-los ao consumidor);
- Abatimentos;
- Vendas canceladas ou serviços cancelados (bens ou serviços podem apresentar defeitos e serem devolvidos pelo cliente, por exemplo);
- Devoluções (o cliente devolve determinado produto ou serviço);
- Impostos cobrados do consumidor (impostos sobre vendas) como IPI, ICMS, PIS, COFINS e ISS;
- Ajuste a valor presente de vendas / sobre clientes (os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante);
Feitas as deduções da receita bruta, obtemos a receita líquida (receita operacional líquida ou receita líquida de vendas). É que as deduções buscam trazer uma foto mais realística das receitas com as quais a organização ficou, em função das vendas que efetuou ou dos serviços que prestou. Os impostos embutidos no prelo do produto / serviço, ainda que pagos pelo consumidor, não pertencem à empresa, mas ao governo, razão pela qual são deduzidos nesta etapa. Porém, fique atento: ainda não deduzimos o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) ou a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) agora. Outro detalhe a ser observado é que os tributos pagos pelo consumidor irão variar conforme as regras tributárias de cada país.
Em seguida, da receita líquida, subtraímos os custos que a empresa teve para a obtenção da mercadoria vendida (CMV que é custo da mercadoria vendida ou CPV que significa custo do produto vendido, ou ainda, CSP que é o custo do serviço prestado). Esse fator (CMV, CPV ou CSP – também chamado de custos das vendas) é tratado de maneira mais completa aqui em nosso portal. De todo modo, ele é calculado sem considerar despesas administrativas, despesas de vendas e muito menos despesas financeiras.
É importante que se diga que o termo “custos das vendas” gera certa ambiguidade, uma vez que nos faz pensar em custos que tivemos para vender produtos, e não é essa a ideia – são os custos dos produtos que foram produzidos e efetivamente vendidos. Se eu vendo 1oo unidades de canetas e cada uma delas me custou, em termos de produção, 50 centavos, o meu CMV é de 100 vezes 0,50, o que dá 50. Lembre-se que fazemos essa conta, não em relação a todos os produtos fabricados, mas em relação aos que foram fabricados e, também, vendidos. Observe os exemplos:
Custo dos produtos vendidos ou mercadorias vendidas (CPV ou CMV): gastos de produção, matéria prima, mão de obra empregada na fabricação dos produtos, depreciação de bens empregados diretamente na produção, aluguel de onde são fabricados os produtos, energia da fábrica, dentre outros. Geralmente, os custos de produção são representados pela soma de matéria prima, mão de obra e custos indiretos. Igualmente, há a fórmula CMV = estoque inicial + compras líquidas – estoque final. Para o seu cálculo, tudo irá das informações presentes no enunciado do exercício.
Feita a subtração do CMV da receita líquida de vendas, chegamos ao lucro bruto (ou lucro / resultado operacional bruto ou resultado com mercadorias). Agora sim iremos subtrair, do lucro bruto, as despesas da empresa (também chamadas de despesas operacionais). Como ensinam os autores citados acima, “são os esforços / sacrifícios que a empresa faz no período (ano exercício), para obter receita”. Costumamos segmentar as despesas operacionais em despesas de vendas, despesas administrativas e despesas financeiras. É importante que se diga, entretanto, que há quem use a nomenclatura “despesas gerais”. De todo modo, observe exemplos de cada uma delas:
Despesas de vendas: promoção do produto (publicidade, propaganda e marketing), frete (quando pago pela empresa), pagamentos de salários e comissões dos vendedores (comissões sobre vendas), gastos com treinamentos, seguro de vendas, ferramentas que o time de vendas utiliza como, por exemplo, CRM, despesas com carros, alimentação, despesa com provisão para vendas (perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa, provisão para crédito de liquidação duvidosa – PCLD), aluguel dos escritórios de vendas, comunicações etc.
Despesas administrativas: gastos com estrutura física e salários e encargos do pessoal da administração, pró-labore dos sócios, honorários administrativos, aluguéis de escritório, materiais de escritório, depreciação de móveis e utensílios não utilizados diretamente na produção, pagamento de multas e tarifas, despesas judiciais e legais, assinatura de jornais etc.
Despesas financeiras: remuneração ao capital de terceiros (juros pagos ou incorridos), comissões bancárias, desconto condicional (cliente paga o boleto / a duplicata antecipadamente e ganha desconto), juros de variações cambiais passivas. Há disposição legal no Brasil para que haja compensação das despesas financeiras com as receitas financeiras (como as receitas de variações cambiais ativas, isto é ganhos de câmbio). Se, por exemplo, a empresa recebe determinada receita de aluguel (ela é contabilizada como receita financeira) e entra com sinal positivo (e não negativo como as despesas financeiras). Outros exemplos de receitas financeiras são as aplicações financeiras no mercado financeiro, juros de mora recebidos, descontos obtidos pela organização (e não os concedidos, que vimos anteriormente).
Com isso, obtêm-se o Resultado Operacional. Apesar de a Figura acima desmembrar o resultado financeiro (diferença entre receitas financeiras e despesas financeiras) e outros resultados operacionais – colocando esses elementos posteriormente ao resultado operacional, a Lei 6.404 de 1976 (do Brasil) determina que esses tópicos façam parte do lucro / resultado operacional. Ou seja:
Lucro bruto
(-) despesas de vendas
(-) despesas administrativas
(+ ou -) resultado financeiro (= receitas financeiras – despesas financeiras)
(+ ou -) outros resultados operacionais
= Lucro operacional ou resultado operacional
Os outros resultados operacionais são receitas e despesas não se enquadram em nenhum dos grupos citados anteriormente.
Outros resultados operacionais: no caso de receitas temos – receitas decorrentes de vendas do ativo não circulante (investimentos, imobilizados e intangíveis), receita de venda de sucatas e resultados positivos dos investimentos em outras empresas avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial (MEP). No tocante às despesas temos – despesas não operacionais, resultado negativo dos investimentos em outras empresas avaliados pelo MEP, os custos da venda de dado ativo não circulante.
Outros
CEBRASPE (2015):
QUESTÃO CERTA: O desconto comercial é uma redução do preço concedida no ato da venda, ao passo que o desconto financeiro é disponibilizado sob o compromisso de o cliente pagar a dívida até determinada data. Na DRE, o desconto comercial é dedução da receita bruta; por sua vez, o desconto financeiro é despesa operacional financeira.
FGV (2021):
QUESTÃO CERTA: Uma sociedade empresária apresentou os seguintes saldos em relação ao exercício de X0:
- Receita de Vendas: R$ 500.000;
- Despesa com Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa: R$ 10.000;
- Receita Financeira: R$ 40.000;
- Receita com a Venda de Ativo Imobilizado: R$ 70.000;
- Custo das Mercadorias Vendidas: R$ 200.000;
- Custo do Ativo Imobilizado vendido: R$ 85.000;
- Despesa de Salários: R$ 140.000;
- Despesa de aluguel: R$ 120.000;
- Despesa com Imposto de Renda e Contribuição Social: R$18.700.
Em relação à Demonstração do Resultado do Exercício da sociedade empresária, em 31/12/X0, assinale a afirmativa correta.
A) receita líquida de vendas é de R$ 490.000.
B) O lucro bruto é de R$ 290.000.
C) A receita antes do resultado financeiro é de R$ 100.000.
D) O lucro antes do imposto sobre a renda é de R$ 55.000.
E) O lucro líquido é de R$ 51.300.
SOLUÇÃO:
Exercício de X0 (DRE conforme a Lei 6.404/76):
(+)• Receita de Vendas: R$ 500.000;
(-) Deduções da Receita bruta: R$ 0,00 (Devoluções/cancelamentos; Abatimentos; Descontos incondicionais – promocional/comercial; ICMS/ISS/PIS-COFINS)
(=) Receita Líquida: R$ 500.000
(-) • Custo das Mercadorias Vendidas: R$ 200.000
(=) Resultado Operacional Bruto, lucro bruto ou resultado com mercadorias: R$ 300.000
(-) Despesas de vendas (Propaganda, frete, comissões, PCLD…)
- Despesa com Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa: R$ 10.000
- Custo do Ativo Imobilizado vendido: R$ 85.000
(-) Despesas Gerais e Administrativas (aluguel, água, luz, salários…)
- Despesa de Salários: R$ 140.000
- Despesa de aluguel: R$ 120.000
(-) Outras despesas operacionais: R$ 0,00
(+) Outras receitas operacionais
- Receita com a Venda de Ativo Imobilizado: R$ 70.000
(-) Despesas Financeiras: R$ 0,00
(+)• Receita Financeira: R$ 40.000
(=) Resultado Operacional Líquido: R$ 55.000
(-) Outras despesas: R$ 0,00
(+) Outras receitas: R$ 0,00
(=) Resultado antes do IR e da CSLL: R$ 55.000
(-) • Despesa com Imposto de Renda e Contribuição Social: R$18.700
(=) Resultado após o IR e a CSLL: R$ 36.300
(-) Participações sobre o lucro
(D) Debenturistas
(E) Empregados
(A) Administradores
(B) Partes Beneficiárias
(C) Contribuição para Fundo de Ass e Prev de empregados
(=) Lucro Líquido do Exercício (LLE)
Gabarito: D
Fonte: Aula do Prof. Egbert Buarque (Gran Cursos Online)
QUESTÃO ERRADA: Antes de ser realizada a distribuição de lucros, devem ser deduzidos os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto de renda.
Não faz sentido distribuir lucro se a empresa está com prejuízos acumulados.
RBV
(-) Deduções: descontos incondicionais, abatimentos, vendas canceladas
= RLV
(-) CMV
= LOB
(-) Despesas Operacionais
(+) Receitas Operacionais
= LOL
(-) Outras Despesas
(+) Outras Receitas
= LAIR
(-) IR/CSLL
= LAP
(-) DEAPF
(-) Prejuízos Acumulados (se houver)
= LLE
QUESTÃO CERTA: Uma empresa teve todo o seu estoque destruído em um incêndio. O fato será contabilizado nas demonstrações contábeis da empresa como: despesa, na Demonstração do Resultado do Exercício.
QUESTÃO CERTA: De acordo com a Lei n.º 6.404/76, as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa, serão discriminadas pela demonstração do resultado do exercício.
SEÇÃO V
Demonstração do Resultado do Exercício
LEI 6.404/76, Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I – a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III – as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V – o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;
VII – o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Demonstração do Resultado do Exercício/Participações Estatutárias
9/20/2011 0 Comentários
1. Demonstração do Resultado do Exercício
Este relatório corresponde à apresentação de forma ordenada e dedutiva de todas as contas representativas de receitas realizadas e de despesas incorridas dentro de um mesmo período de tempo, conforme Art. 187, VII, § 1º, “a”. O CPC 26 define, no item 82, a forma expressa mínima de como deve ser levantado este relatório, veja:
(a) receitas de vendas e de serviços;
(b) devoluções, abatimentos e impostos sobre vendas;
(c) custos dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
(d) lucro bruto;
(e) despesas com vendas; gerais administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(f) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecidas por meio do método de equivalência patrimonial;
(g) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(h) despesas e receitas financeiras;
(i) resultado operacional;
(j) outras despesas e receitas;
(k) resultado antes dos tributos sobre o lucro e participações;
(l) despesas com tributos sobre o lucro;
(m) participações estatutárias
(n) resultado líquido do período
(o) lucro por ação = Lucro líquido/Número de ações
Seu objetivo é o de evidenciar a situação econômica da empresa, indicando o lucro ou o prejuízo líquido do período. O Art. 187 da Lei Societária diz que a DRE deverá discriminar:
I – Receita de Venda e Serviço (receita bruta)
(-) deduções de vendas (abatimentos/impostos sobre vendas)
II – Receita Líquida de Vendas
(-) Custo das Vendas (CPV, CMV, CSP)
= Resultado Bruto sobre Vendas (lucro bruto)
III (-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Financeiras
+ Receitas Financeiras
(-) Despesas gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
+ Outras Receitas Operacionais
IV – Resultado Operacional
(-) Outras Despesas
(+) Outras Receitas
V – Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro e Participações
(-) Contribuição Social
(-) Imposto de Renda
VI – (-) Participações Estatutárias
(Debêntures; Empregados; Administradores; Partes Beneficiárias; Fundos de Pensão)
VII – Resultado Líquido do Exercício (lucro líquido)
Lucro por ação = Lucro Líquido / Número de ações
QUESTÃO CERTA: A demonstração do resultado do exercício (DRE) inicia-se pela receita líquida de vendas e não apresenta a receita bruta e as deduções da receita.
Item CERTO. Pediu de acordo com o CPC
CPC 26 ITEM 82
A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado líquido das operações continuadas;
(k) valor líquido dos seguintes itens:
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas;
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado líquido do período.
De acordo com o CPC, a DRE começa já com receita líquidas!
Se a questão pedisse de acordo com a lei 6404/76 o item estaria errado!!!
QUESTÃO CERTA: As sociedades anônimas de capital aberto devem iniciar a apresentação da DRE pela receita líquida.
QUESTÃO ERRADA: As sociedades por ações de capital aberto deverão iniciar sua demonstração do resultado do exercício pela receita bruta.
O “x” da questão está na palavra NORMATIZAÇÃO. Esta se refere aos CPC’s, enquanto LEGISLAÇÃO, pela Lei 6.404/76. Ou seja, pelo fato da questão ter dito para se basear na normatização, devemos nos basear no CPC.
CPC = DRE se inicia pela receita líquida.
Lei 6.404/76 = DRE se inicia pela receita bruta.
As companhias abertas têm seguido mais fielmente as normas do CPC em matéria de demonstração do resultado do exercício, ao passo que as demais sociedades continuam a privilegiar os mandamentos da Lei 6404/76.
QUESTÃO CERTA: O lucro bruto é o resultado da receita bruta das vendas deduzidas as devoluções, os cancelamentos, os abatimentos, os impostos sobre vendas e o custo das mercadorias vendidas.
QUESTÃO CERTA: A tabela seguinte apresenta dados, em reais, retirados da demonstração do resultado do exercício de uma companhia no período de 20XX.
Considerando-se essa tabela, o valor da receita líquida relativo ao período em questão é igual a: R$ 550.000.
Receita Operacional Bruta:
Vendas – 800.000
Prestação de serviços
(Descontos incondicionais)
(Devolução – 50.000)
(Abatimentos)
(Impostos dobre vendas – 200.000)
Ou seja 800.000 – 200.000 – 50.000 = 550.000, esse é o valor da Receita Operacional Líquida, portanto gabarito da questão.
Continuando a DRE, temos
Receita Operacional Líquida:
550.000
(CMV – 350.000)
Ou seja, 550.000 – 350.000 = 200.000 é o resultado com mercadorias ou o lucro bruto, não é isso o que pede a questão.
QUESTÃO CERTA:
Tendo como referência as informações da tabela e assuntos a ela correlatos, assinale a opção correta a respeito da demonstração do resultado do exercício: O lucro antes do imposto de renda e da CSLL somou R$ 52.000.
Neste caso não se deve abater os impostos sobre vendas, já que a questão forneceu a receita líquida de vendas.
MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA = 620.000
Vendas de Produtos = 0,00
Vendas de Mercadorias = 620.000
Prestação de Serviços = 0,00
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA = 120.000
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas = 120.000
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA = 400.000
(-) CUSTOS DAS VENDAS = 200.000
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias = 200.000
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO = 200.000
(-) DESPESAS OPERACIONAIS = 171.000
Despesas Com Vendas = 10.000
Despesas Administrativas = 140.000 + 15.000 + 6.000
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS = 7.000
Despesas Financeiras = 10.000
(-) Receitas Financeiras = 3.000
Variações Monetárias e Cambiais Passivas = 0,00
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas = 0,00
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS = 30.000
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = 30.000
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO = 52.000
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro = 13.000
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES = 39.000
(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados = 0,00
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO = 39.000
QUESTÃO CERTA: As tabelas a seguir apresentam as movimentações patrimoniais relativas aos meses de dezembro de 2017 e janeiro de 2018 de uma sociedade empresária que utiliza o regime de competência contábil.
Desconsiderados eventuais tributos incidentes e encargos financeiros incorridos, as transações constantes das tabelas precedentes indicam que, no mês de dezembro de 2017, houve: lucro superior a R$ 20.000 e inferior a R$ 30.000.
A receita e despesa diferidas são conta patrimoniais (passivo e ativo, respectivamente), não contam no resultado, pois o fato gerador não ocorreu ainda.
Sempre que a questão não falar de acordo com qual regime é p/ fazer a conta, presume-se que é o de competência.
No regime de competência as despesas e receitas ocorrem através do surgimento dos respectivos fatos geradores, independentemente das saídas e entradas de dinheiro no caixa da empresa
Desp. Referente à Janeiro (84.000) = Não considera em dezembro, pois o fato gerador da despesa só vai ocorrer em janeiro.
Receita de serviços prestados em janeiro (48.000) = Não considera em dezembro, pois o fato gerador da receita só vai ocorrer em janeiro.
Dezembro:
Receitas = +77.000 + 39.000 = 116.000
Despesas: 43.000 + 47.000 = 90.000
Resultado do mês de dezembro = 116.000 – 90.000 = 26.000
QUESTÃO CERTA: A tabela seguinte apresenta dados, em reais, retirados da demonstração do resultado do exercício de uma companhia no período de 20XX.
Considerando-se essa tabela, o valor da receita líquida relativo ao período em questão é igual a: R$ 550.000.
Receita bruta————— 800.000
(-) devoluções ————- (50.000)
(-) impostos—————– (200.000)
(=) Receita Líquida ——- 550.000
(CMV) ———————— (350.000)
(=) Lucro Bruto ————- 200.000
(-) Desp. operacional (40.000)
desconto concedido
(=) LL ————————– 160.000
QUESTÃO ERRADA: A receita líquida com a venda de produtos corresponde à diferença entre a receita bruta da venda dos produtos e o custo da sua produção.
RECEITA LÍQUIDA
(-) DEDUÇÕES
= REC. LÍQUIDA
(-) CMV
= LUCRO BRUTO
Estrutura da Apuração do Resultado do Exercício (após a Lei nº 11.941/09)
Receita Bruta ou Vendas Brutas
( – ) Dedução de Vendas:
( – ) Impostos sobre Vendas
( – ) Devolução de Vendas
( – ) Abatimentos sobre Vendas
( – ) Descontos sobre Vendas
( – ) Ajuste a Valor Presente de Vendas ( Lei nº 12.973/2014)
= Receita Líquida ou Vendas Líquidas
( – ) Custo das Mercadorias Vendidas
= Resultado Operacional Bruto (Lucro Bruto ou Prejuízo Bruto)
…
OBS: A DRE antes da Lei nº 11.941/09 está desatualizada, a que vigora atualmente é depois da Lei nº 11.941/09, conforme especifiquei.
QUESTÃO CERTA: Na demonstração do resultado do exercício, o lucro bruto representa a diferença entre a receita líquida e o custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos.
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DOEXERCÍCIO
QUESTÃO CERTA:
Informações contábeis R$
Custo dos serviços prestados e mercadorias vendida 11.390.000
Despesas com comercialização dos serviços 3.796.000
Despesas gerais e administrativas 1.130.000
Imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 278.000
Receita operacional líquida 19.322.000
Resultado financeiro líquido (negativo) 110.500
Resultado positivo de equivalência patrimonial 3.001.000
A tabela acima apresenta informações contábeis que serão utilizadas para elaborar a demonstração do resultado do exercício, em conformidade com o pronunciamento n.º 26 do CPC. Com base nesse conjunto de informações, julgue o item que se segue. O lucro líquido do período, a ser evidenciado na demonstração do resultado do exercício, é de R$ 5.897.000,00.
DRE
receita operacional líquida 19.322.000
custo dos serviços prestados e mercadorias vendida (11.390.000)
Lucro Bruto 7.932.000
despesas com comercialização dos serviços (3.796.000)
despesas gerais e administrativas (1.130.000)
resultado financeiro líquido (negativo) (110.500)
resultado positivo de equivalência patrimonial 3.001.000
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (278.000)
Lucro Líquido 5.618.500
QUESTÃO ERRADA: Considerando que a tabela precedente apresenta as únicas contas relevantes para fins de levantamento do balancete e para a apuração do resultado do exercício de determinada entidade, julgue o item a seguir. O resultado da entidade no exercício foi deficitário.
DRE:
Receitas ……………………………………………15.000
(-) custos e despesas…………………………. 14.500
(=) LUCRO………………………………………..500
GAB. ERRADO
QUESTÃO ERRADA: Em relação ao reconhecimento, à mensuração e à evidenciação dos fatos contábeis, julgue o item a seguir.
Situação hipotética: As seguintes informações constam da demonstração do resultado do exercício da empresa XYZ S.A. referente ao exercício de 2014.
Descrição valor em R$
Custo do produto vendido 2.678.380,00
Despesas administrativas 209.190,00
Despesas comerciais 150.340,00
Despesas financeiras 921.580,00
Descontos de abatimentos de vendas 7.300,00
Devoluções e cancelamentos de vendas 76.300,00
Impostos sobre vendas 479.300,00
Receita bruta de venda 4.196.300,00
Receitas financeiras 144.300,00
Assertiva: De acordo com esses dados, ao final do exercício de 2014, o lucro bruto apurado pela companhia foi superior a R$ 1.000.000,00 e o resultado anterior aos tributos sobre o lucro correspondeu a um prejuízo superior a R$ 200.000,00.
A questão cobra conceitos básicos de DRE. Vejamos como ficaria a DRE completa:
Receita Bruta de Vendas 4.196.300
Descontos de abatimentos (7.300)
Devoluções e cancelamentos de vendas (76.300)
Impostos sobre vendas (479.300)
Receita Operacional Líquida 3.633.400
Custos dos Produtos Vendidos (2.678.380)
Resultado Operacional Bruto 955.020
Despesas Administrativas (209.190)
Despesas Comerciais (150.340)
Receita Financeira 144.300
Despesas Financeiras (921.580)
Lucro antes dos tributos sobre o lucro -181.790
Perceba que o lucro bruto foi de R$955.020, inferior a R$1.000.000,00. Já o resultado antes dos tributos sobre o lucro, correspondeu a um prejuízo de R$ 181.790, inferior a R$ 200.000,00. Portanto, a assertiva está incorreta.
QUESTÃO ERRADA: Com relação aos componentes do patrimônio e suas modificações e às contas representativas do resultado das companhias, julgue o item seguinte. Na demonstração de resultado do exercício, após serem efetuadas as deduções da receita bruta de vendas, são obtidas as vendas líquidas. Essas vendas, imediatamente após serem abatidos os custos dos produtos ou mercadorias vendidas, resumem-se ao lucro ou ao prejuízo operacional.
O erro está no final, pois não será o “lucro ou ao prejuízo operacional”, mas sim o LUCRO BRUTO, segue a estrutura da DRE conforme a lei 6.404/76
Receita Bruta
(-) Deduções das Vendas
Receita Líquida
(-) CMV
Lucro bruto
(-) Despesas
— Vendas
— Gerais e administrativas
— Outras despesas operacionais
— Financeiras, deduzidas as receitas
— Resultado equivalência Patrimonial
Lucro ou prejuízo operacional
Outras receitas e outras despesas
Resultado antes IR
Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Provisão IR
(-) Participações:
— Debêntures
— Empregados
— Administradores
— Partes Beneficiárias
— Fundos de pensão
Lucro ou prejuízo líquido do exercício
Lucro ou prejuízo por ação
QUESTÃO ERRADA: O lucro anterior ao imposto de renda é obtido mediante dedução das despesas não operacionais e acréscimo das receitas não operacionais, com inclusão de resultados financeiros sobre o lucro ou prejuízo operacional.
OBS: O erro estar em dizer que “com a inclusão de resultados financeiros sobre o lucro ou prejuízo operacional”, na realidade não está sob, mas incluso e antes do resultado/lucro ou prejuízo operacional.
A DRE antiga é assim (como a maioria das que foram exibidas acima):
(+) Receita Bruta
(-) Deduções
(=) Receita Líquida
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas,
(-) Despesas financeiras
(-) Receitas Financeiras
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras despesas operacionais
(=) Lucro ou Prejuízo Operacional
(-) Outras Despesas (Despesas não operacionais)
(+) Outras Receitas (Receitas não operacionais)
(=) Resultado do exercício antes do Imposto de Renda e CSLL
(-) Provisão para o imposto de Renda
(-) Participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias – “D – E – A – P”
(=) lucro ou prejuízo líquido do exercício
Demonstração do Resultado do Exercício após a Lei nº 12.973/2014 (atualização)
= RESULTADO OPERACIONAL (Lucro Operacional ou Prejuízo Operacional)
( – ) Outras despesas (antigas Despesas não Operacionais)
+ Outras receitas (antigas Receitas não Operacionais)
= RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
QUESTÃO ERRADA: Para a apuração do lucro operacional bruto, na demonstração do resultado do exercício, as deduções de impostos incidentes sobre vendas, como o ICMS e a COFINS, bem como o custo das mercadorias vendidas são considerados após a receita líquida de vendas.
As deduções de impostos incidentes sobre vendas, como o ICMS e a Cofins são antes da Receita Líquida de Vendas.
FATURAMENTO BRUTO (venda de produtos, quando empresa industrial)
(-) IPI (imposto por fora)
= RECEITA de VENDAS BRUTA (vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços)
(-) Impostos e Contribuições Incidentes sobre Mercadorias e Serviços (ISS, ICMS, PIS/COFINS)
(-) Descontos INCONDICIONAIS Concedidos
(-) Devoluções de Vendas
(+) Reversão dos Impostos Sobre Devoluções de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas (SEM REVERSÂO dos impostos sobre a parte abatida)
= RECEITA DE VENDAS LÍQUIDA
(-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV, inclui frete/seguros sobre compras de insumos)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV, inclui frete/seguros sobre compras de mercadorias)
(-) Custo dos Serviços Prestados (CSP)
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto)
QUESTÃO ERRADA: Lucro bruto é a diferença entre a receita de vendas líquida e o custo dos produtos e mercadorias vendidos e (ou) dos serviços prestados. Lucro líquido operacional é o valor do lucro antes de computados os resultados não operacionais e as despesas financeiras.
ERRADO
Lucro líquido operacional é o valor do lucro DEPOIS de computados os resultados operacionais e as despesas financeiras. Os não operacionais são contabilizados depois como outras receitas/despesas. (Vide art. 187, IV da lei 6406/76)
Para melhor visualização, observemos a estrutura da DRE:
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Deduções da receita bruta
Devoluções e cancelamento de vendas, Abatimentos sobre vendas, Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais, Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS), Ajuste a valor presente sobre clientes
(=) Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final)
(=) Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas, Administrativas, Gerais, Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) Outras despesas operacionais + Outras receitas operacionais
(=) Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) (+) Outras receitas (antigas receitas não operacionais)
(=) Resultado antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL
(=) Resultado após o Imposto de Renda e CSLL e antes das participações
(-) Participações estatutárias sobre o lucro
(=) Lucro ou prejuízo líquido do exercício
QUESTÃO CERTA: Os resultados de equivalência patrimonial, caso existam, devem ser apresentados na demonstração do resultado do exercício de forma destacada.
ESTRUTURA DA DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI FATURADO
= RECEITA BRUTA
– DEVOLUÇÕES E VENDAS CANCELADAS
– ABATIMENTO CONCEDIDOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS
– IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE VENDAS E SERVIÇOS
= RECEITA LÍQUIDA
– CMV
= LUCRO BRUTO
– DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS COM VENDAS
DESPESAS GERAIS E ADM
DESPESAS FINANCEIRAS
RESULTADO NEGATIVO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS
+ RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS FINANCEIRAS
RESULTADO POSITIVO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
RECEITAS DE ALUGUEL
DIVIDENDOS RECEBIDOS
= LUCRO LÍQUIDO
GABARITO; CERTO
QUESTÃO ERRADA: Na DRE de uma empresa comercial, para a apuração do lucro bruto operacional, as deduções das vendas e o custo das mercadorias vendidas são subtraídos diretamente da receita bruta de vendas.
ITEM ERRADO
Para a apuração do lucro bruto:
RECEITA BRUTA
– DEDUÇÕES
= RECEITA LÍQUIDA (é da receita líquida e não da bruta)
– CMV
= LUCRO BRUTO
Para a apuração do lucro bruto o CMV é subtraído diretamente da receita líquida
QUESTÃO ERRADA: Considerando a tabela acima, em que são apresentados os dados hipotéticos, em $, de determinada empresa, e que a alíquota do IR e a contribuição sobre o lucro líquido dessa empresa sejam de 34%, sendo estes os únicos dados significativos para fins de levantamento de balanço e apuração do resultado do exercício, julgue os itens seguintes. Caso dois terços dos custos e despesas da empresa sejam variáveis, um aumento de 10% em sua receita de vendas gerará um aumento de mais de 25% em seu lucro operacional líquido.
Reescrevendo a resposta do Fábio:
DRE inicial
Vendas brutas ——————- 1000
(-) Impostos sobre vendas ———- (260)
= Receita Operacional líquida —— 740
(-) CMV ———————————– 300
= Resultado operacional bruto —— 440
(-) despesas operacionais ———— (180)
= Lucro operacional líquido ————– 260
(-) IR/CSLL 34% ———————— (88,40)
= Lucro líquido ————————– 171,60
DRE (após aumento de 10%)
Vendas brutas ———————————————————- 1100
(-) Impostos sobre vendas (também aumenta 10%) ———- (286)
= Receita Operacional líquida —————————————- 814
(-) CMV * ———————————– 320
= Resultado operacional bruto —— 494
(-) despesas operacionais**———— (192)
= Lucro operacional líquido ————– 302
(-) IR/CSLL 34% ———————— (102,68)
= Lucro líquido ————————– 199,32
A questão informa que 2/3 dos custos e despesas são variáveis, ou seja, o aumento de 10% nas vendas vai influenciar no valor. O valor total dos custos e despesa é: 300 (cmv) + 180 (despesas operacionais) = 480 (2/3 desse valor é igual a 320, então deve-se calcular os 10% sobre esse valor porque o restante é despesa fixa que não sofre variação independente do aumento das vendas. 10% de 320 = 32).
Calculando proporcionalmente:
CMV*: 2/3 de 300 = 200 (despesa variável) + 10% = 220. Total CMV = 320.
Despesas operacionais**: 2/3 de 180 = 120 + 12 = 132. Total despesas: 192.
O lucro operacional antigo era 260 e caso aumentasse 25% seria igual a 325. Portanto um aumento em 10% das vendas, considerando que 2/3 dos custos e despesas são variáveis, geraria um aumento inferior a 25% no lucro operacional, geraria 16,15% de aumento.
QUESTÃO CERTA: As opções a seguir trazem exemplos de informações que são apresentadas na Demonstração do Resultado do Exercício de uma entidade, à exceção de uma. Assinale-a:
A) Devolução de vendas.
B) Provisão para imposto sobre a renda.
C) Resultado de operações descontinuadas.
D) Variação cambial.
E) Distribuição de dividendos.
A distribuição de dividendos não compõe elemento da DRE.
Lei 6.404/76
Demonstração do Resultado do Exercício
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I – a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III – as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V – o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;
VII – o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
